(三)混合成本

　　混合成本就是“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。一方面，它们要随业务量的变化而变化;另一方面，它们的变化又不能与业务量的变化保持着纯粹的正比例关系。混合成本兼有固定与变动两种性质，可进一步将其细分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线变动成本。

　　(四)根据成本性态建立总成本公式

　　在将混合成本按照一定的方法区分为固定成本和变动成本之后，根据成本性态，企业的总成本公式就可以表示为：

　　总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+(单位变动成本×业务量)

　　这个公式在变动成本计算、本量利分析、正确制定经营决策和评价各部门工作业绩等方面具有不可或缺的重要作用。其中，变动成本着重于单位成本水平的管理和控制，固定成本着重于总额水平的管理和控制。

　　三、标准成本管理

　　(一)标准成本管理的内容

　　标准成本是指通过调查分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下所能达到的目标成本。标准成本主要用来控制成本开支，衡量实际工作效率。

　　标准成本管理又称标准成本控制，是以标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，进而采取措施，对成本进行有效控制的管理方法。标准成本管理以标准成本的确定作为起点，通过差异的计算、分析等得出结论性报告，然后据以采取有效措施，巩固成绩或克服不足。

　　(二)标准成本的确定

　　企业在确定标准成本时，可以根据自身的技术条件和经营水平，在以下类型中进行选择：一是理想标准成本，这是一种理论标准，它是指在现有条件下所能达到的最优成本水平。二是正常标准成本，是指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准。

　　产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。

　　(三)成本差异的计算及分析

　　在标准成本管理模式下，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。

　　差异分析应该从用量差异和价格差异这两个方面进行。

　　四、作业成本管理

　　作业成本计算法，最开始只是作为一种产品成本的计算方法，其对传统成本计算方法的改进，主要表现在采用多重分配标准分配制造费用的技术变革上。随着成本计算方法的完善，它也开始兼顾对制造费用和销售费用的分析，以及对价值链成本的分析，并将成本分析的结果应用到战略管理中，从而形成了作业成本管理。

　　(一)作业成本计算法

　　所谓作业，是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。作业贯穿产品生产经营的全过程，从产品设计、原料采购、生产加工，直至产品的发运销售。在这一过程中，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。

　　(二)作业成本管理

　　作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动进行追踪并动态反映。此外还要进行成本链分析，包括动因分析、作业分析等，从而为企业决策提供准确的信息，指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，以达到降低成本、提高效率的目的。作业成本管理是一种符合战略管理思想要求的现代成本计算和管理模式，它既是精确的成本计算系统，也是改进业绩的工具。

　　(三)流程价值分析

　　流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。其基本思想是：以作业来识别资源，将作业分为增值作业和非增值作业，并把作业和流程联系起来，确认流程的成本动因，计量流程的业绩，从而促进流程的持续改进。

　　五、责任成本管理

　　(一)责任成本管理的内容

　　责任成本管理是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。

　　(二)责任中心及其考核

　　按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。每一类责任中心均对应着不同的决策权力及不同的业绩评价指标。

　　(三)内部转移价格的制定

　　内部转移价格是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。内部转移价格直接关系到不同责任中心的获利水平，其制定可以有效地防止成本转移引起的责任中心之间的责任转嫁，使每个责任中心都能够作为单独的组织单位进行业绩评价，并且可以作为一种价格信号引导下级采取正确决策，保证局部利益和整体利益的一致。内部转移价格的制定，可以参照以下几种类型：市场价格;协商价格;双重价格。

　　第四节 利润分配管理

　　一、股利政策与企业价值

　　股利政策是指在法律允许的范围内，企业是否发放股利、发放多少股利以及何时发

　　放股利的方针及对策。股利政策的最终日标是使公司价值最大化。

　　(一)股利分配理论

　　企业的股利分配方案既取决于企业的股利政策，又取决于决策者对股利分配的理解与认识，即股利分配理论。股利分配理论是指人们对股利分配的客观规律的科学认识与总结，其核心问题是股利政策与公司价值的关系问题。主要有以下两种较流行的观点：股利无关论;股利相关理论。

　　(二)股利政策

　　股利政策由企业在不违反国家有关法律、法规的前提下，根据本企业具体情况制定。股利政策既要保持相对稳定，又要符合公司财务目标和发展目标。通常有以下几种股利政策可供选择：剩余股利政策;固定或稳定增长的股利政策;固定股利支付率政策;低正常股利加额外股利政策。

　　二、利润分配制约因素

　　企业的利润分配涉及企业相关各方的切身利益，受众多不确定因素的影响，在确定分配政策时，应当考虑各种相关因素的影响，主要包括法律、公司、股东及其他因素：

　　(一)法律因素

　　为了保护债权人和股东的利益，法律法规就公司的利润分配作出了如下规定：资本保全约束;资本积累约束;超额累积利润约束;偿债能力约束。

　　(二)公司因素

　　公司基于短期经营和长期发展的考虑，在确定利润分配政策时，需要关注以下因素：现金流量;资产的流动性;盈余的稳定性;投资机会;筹资因素;其他因素。

　　(三)股东因素

　　股东在控制权、收入和税负方面的考虑也会对公司的利润分配政策产生影响。包括控制权、稳定的收人、避税。

　　(四)其他因素

　　其他因素包括债务契约和通货膨胀。

　　三、股利支付形式与程序

　　(一)股利支付形式

　　股利支付形式可以分为不同的种类，主要有现金股利、财产股利、负债股利、股票股利。

　　(二)股利支付程序

　　公司股利的发放必须遵守相关的要求，按照日程安排来进行。一般情况下，先由董事会提出分配预案，然后提交股东大会决议通过才能进行分配。股东大会决议通过分配预案后，要向股东宣布发放股利的方案，并确定股权登记日、除息日和股利发放日。

　　四、股票分割与股票回购

　　(一)股票分割

　　股票分割又称拆股，即将一股股票拆分成多股股票的行为。股票分割一般只会增加发行在外的股票总数，但不会对公司的资本结构产生任何影响。股票分割的作用表现为：降低股票价格;向市场和投资者传递“公司发展前景良好”的信号，有助于提高投资者对公司股檠的信心。

　　如果公司认为其股票价格过低，不利于其在市场上的声誉和未来的再筹资时，为提高股票的价格，会采取反分割措施。反分割又称股票合并或逆向分割，是指将多股股票合并为一股股票的行为。反分割显然会降低股票的流通性，提高公司股票投资的门槛，它向市场传递的信息通常都是不利的。

　　(二)股票回购

　　股票回购是指上市公司出资将其发行在外的普通股以一定价格购买回来予以注销或作为库存股的一种资本运作方式。

　　股票回购的方式主要包括公开市场回购、要约回购和协议回购三种。股票回购的动机主要有以下几点：现金股利的替代;改变公司的资本结构;传递公司信息;基于控制权的考虑。股票回购对上市公司的影响主要表现在以下几个方面：股票回购需要大量资金支付回购成本，容易造成资金紧张，降低资产流动性，影响公司的后续发展;股票回购无异于股东退股和公司资本的减少，也可能会使公司的发起人股东更注重创业利润的实现，从而不仅在一定程度上削弱了对债权人利益的保护，而且忽视了公司的长远发展，损害了公司的根本利益;股票回购容易导致公司操纵股价。

　　公司回购自己的股票容易导致其利用内幕消息进行炒作，加剧公司行为的非规范化，损害投资者的利益。
                                                           第七章 税务管理

　　【基本要求】

　　(一)掌握企业收益分配税务管理的内容与方法

　　(二)熟悉企业筹资税务管理的内容与方法

　　(三)熟悉企业投资税务管理的内容与方法

　　(四)熟悉企业营运资金税务管理的内容与方法

　　(五)了解税务管理的含义与内容

　　[考试内容]

　　第一节 税务管理的主要内容

　　一、税务管理的原则

　　企业税务管理，是指企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为。税务管理的目标是规范企业纳税行为、科学降低税收支出、有效防范纳税风险。

　　税务管理贯穿于企业财务决策的各个领域，成为财务决策不可或缺的重要内容;税务管理是实现企业财务管理目标的有效途径;税务管理有助于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力。

　　企业税务管理必须遵循合法性原则、服从企业财务管理总体目标原则、成本效益原则和事先筹划原则。

　　二、税务管理的内容

　　企业税务管理的内容主要有两个方面：一是企业涉税活动管理;二是企业纳税实务管理。

　　(一)税务信息管理

　　税务信息管理主要包括对企业外部和内部的税务信息(税收法规、历年纳税情况等)的收集、整理、传输、保管，以及分析、研究、教育与培训等。

　　(二)税务计划管理

　　税务计划管理主要包括企业税收筹划、企业重要经营活动、重大项目的税负测算、企业纳税方案的选择和优化、企业年度纳税计划的制定、企业税负成本的分析与控制等。

　　(三)涉税业务的税务管理

　　涉税业务的税务管理主要包括企业经营税务管理、企业投资税务管理、企业营销税务管理、企业筹资税务管理、企业技术开发税务管理、商务合同税务管理、企业税务会计管理、企业薪酬福利税务管理等。

　　(四)纳税实务管理

　　纳税实务管理主要包括企业税务登记、纳税申报、税款缴纳、发票管理、税收减免申报、出口退税、税收抵免、延期纳税申报等。

　　(五)税务行政管理

　　税务行政管理主要包括企业税务证照保管、税务稽查应对、税务行政复议申请与跟踪、税务行政诉讼、税务行政赔偿申请和办理等。

　　企业要做好税务管理工作，首先应在依法纳税的前提下，通过设置专门管理机构或专门岗位，来提高税务管理水平。其次，企业应加强税务风险管理。要通过多种形式，引起企业经营管理层对税务管理的重视，营造出“全过程、全方位、全员参与”的税务管理氛围，特别是要对企业纳税情况进行全面的梳理，对存在的税务风险进行评估，并做好改进工作，防范和化解税务风险。同时，税务管理应具有相对灵活性，能够根据企业自身及外部环境变化及时调整和修正，使税务管理在动态调整中为企业带来收益。

　　第二节 企业筹资税务管理

　　一、债务筹资的税务管理

　　债务筹资的税务管理包括银行借款、发行债券、企业间资金借用的税务管理和借款费用的税务管理。

　　银行借款的税务管理，指借款利息可以税前扣除，所以具有抵税作用。企业可以通过选择不同的还本付息方式来减轻税负，同时将不同还本付息方式下现金流出的时间和数额作为辅助判断标准。

　　发行债券的税务管理，指债券利息可以在税前列支，企业债券的付息方式有定期还本付息和分期付息两种方式，选择定期还本付息方式更为有利，因此企业可以优选考虑选择该方式。

　　企业问资金借用的税务管理，主要指企业集团财务公司或财务中心(结算中心)能起到“内部”银行的作用，利用集团资源和信誉优势实现整体对外筹资，再利用集团内各企业在税种、税率及优惠政策等方面的差异，调节集团资金结构和债务比例，能实现集团整体税收利益。

　　借款费用的税务管理，指企业发生的借款费用应在直接税前扣除与资本化计人资产成本之间妥善处理，争取税收节约。

　　租赁的税务管理，指融资租赁和经营租赁是企业减轻税负的重要方法。经营租赁的租金可以税前扣除，减小税基从而减少应纳税额;融资租赁资产可以计提折旧计入成本费用，降低税负。企业应妥善利用租赁筹资减少税收负担。

　　二、权益筹资的税务管理

　　权益筹资的税务管理包括发行股票、留存收益筹资和吸收直接投资过程中的税务管理。 、

　　发行股票的税务管理，指当企业决定采用发行股票筹集资金时，需要考虑发行股票的资金成本。同时还需要考虑股票发行过程中存在的评估费、发行费、审计费、公证费等中介费用的税务问题。

　　留存收益筹资的税务管理，指企业通过留存收益筹资可以避免收益向外分配时存在的双重纳税问题。

　　吸收直接投资的税务管理，指支付的红利不能税前扣除，不能享受税收收益。但吸收直接投资时要考虑新设企业的资本结构，在注册资本与企业运营后从股东方借款等方式中权衡，实现合理降低税负的目的。

　　第三节 企业投资税务管理

　　一、研发的税务管理

　　我国《企业所得税法》规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

　　具体办法为：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的l50%摊销。对于企业由于技术开发费加计扣除部分形成企业年度亏损部分作为纳税调减项目处理。

　　二、直接投资的税务管理

　　直接投资分为对内直接投资和对外直接投资。对内直接投资是企业将资金投向生产经营性资产以期获得收益的行为;对外直接投资如企业间的合作、联营。其税务管理包括：投资方向的税务管理;投资地点的税务管理;投资方式的税务管理;企业组织形式的税务管理。

　　三、间接投资的税务管理

　　间接投资又称证券投资，是企业用资金购买股票、债券等金融资产而不直接参与其他企业生产经营管理的一种投资活动。相比直接投资，间接投资考虑的税收因素较少，但也有税收筹划空间。如《企业所得税法》规定，国债利息收益免交企业所得税，而购买企业债券取得的收益需要缴纳企业所得税，连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益也应缴纳企业所得税等。

　　第四节 企业营运税务管理

　　一、采购的税务管理

　　采购是企业日常经营中供、产、销的“供应”部分。采购主要影响流转税中增值税进项税额，企业采购过程中应注意以下税收问题：购货对象的税务管理;购货运费的税务管理;代购方式的税务管理;结算方式的税务管理;采购时间的税务管理;增值税专用发票管理。

　　二、生产的税务管理

　　企业生产过程实际上是各种原材料、人工工资和相关费用转移到产品的过程。

　　生产过程税务管理包括：存货的税务管理、固定资产的税收管理、人工工资的税务管理、费用的税务管理。

　　三、销售的税务管理

　　销售在企业经营管理中占有非常重要的地位，销售收入的大小不仅关系到当期流转税额，还关系到企业所得税额，它是影响企业税收负担的主要因素。企业销售过程中需要注意以下税收问题：销售实现方式的税务管理;促销方式的税务管理;特殊销售行为的税务管理。

　　第五节 企业收益分配税务管理

　　一、企业所得税的税务管理

　　企业所得税的计税依据是应纳税所得额，应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

　　应纳税所得额的合理确定是应交所得税的关键。企业所得税税收筹划需要注意以下问题：应税收入的税务管理;不征税收入和免税收入的管理;税前扣除项目的税务管理;企业所得税优惠政策的管理。

　　二、亏损弥补的税务管理

　　根据《企业所得税法》规定，企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，用以后年度所得弥补，但弥补亏损期限最长不得超过五年，五年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。税法关于亏损弥补的规定为纳税人进行税收筹划提供了空间，纳税人可以充分利用亏损结转的规定，尽可能早地弥补亏损，获得税收利益。

　　三、股利分配的税务管理

　　股利分配是公司向股东分派股利，是公司利润分配的一部分。股利分配常见的方式有：现金股利和股票股利。股利分配涉及税收事项主要包括是否分配股利以及采取何种股利支付方式。对于公司来说，它会影响公司的市场形象和未来价值，对于股东来说，获得股利的股东需要缴纳个人所得税。公司在分配股利时，财务管理人员应该注重税收对股东财富的影响，合理选择股利方式，增加股东财富。

　　第六节 企业税务风险管理

　　税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定而导致可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。

　　企业税务风险管理的主要目标包括：税收筹划、经营决策和日常经营活动、纳税申报等事宜符合税法规定;税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规;建立防止企业偷税、漏税的行为和机制。

　　一、税务风险管理环境

　　企业税务风险管理由董事会负责督导并参与决策。董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，同时倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念，增强员工的税务风险管理意识。

　　二、税务风险管理组织

　　企业应结合生产经营特点和内部税务风险管理要求设立税务管理机构和岗位，明确岗位职责和权限;税务管理组织应建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保税务管理的不相容岗位相互分离、制约和监督。

　　三、税务风险识别和分析

　　企业应定期全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，从而确定风险管理的优先顺序和策略。

　　四、税务风险应对策略和内部控制

　　企业应根据税务风险评估结果，结合风险管理的成本和效益，在整体管理控制体系内制定税务风险应对策略，建立有效的内部控制机制，合理设计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。

　　针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流程，企业应制定覆盖各个环节的全流 程控制措施;对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施。

　　五、信息与沟通

　　企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企业税务部门内部、企业税务部门与其他部门、企业税务部门与董事会、监事会等企业治理层以及管理层的信息沟通和反馈，发现问题应及时报告并采取应对措施。

　　同时，企业应逐步将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。

　　六、监督和改进

　　企业应定期对企业税务风险管理机制的有效性进行评估审核，不断改进和优化税务风险管理制度和流程。企业内部控制评价机构根据企业整体控制目标，对税务风险管理机制的有效性进行评价，也可以委托符合资质要求的中介机构对企业税务风险管理相关的内部控制有效性进行评估，并出具评估报告。

　　根据评估报告的建议，按照内部税务管理的奖惩制度，及时进行激励和处罚，并及时完善税务风险管理的薄弱环节，不断改进税务管理内部控制制度和行为规范性。

                                                       第八章 财务分析与评价

　　[基本要求]

　　(一)掌握财务分析的方法

　　(二)掌握盈利能力分析、偿债能力分析、营运能力分析、发展能力分析的指标与方法

　　(三)掌握收入、成本费用与利润分析的内容与方法

　　(四)熟悉上市公司财务分析的内容与方法

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