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  2012年中级会计职称《中级会计实务》考试大纲(11-20章)       
2012年中级会计职称《中级会计实务》考试大纲(11-20章)

  第二节 外币财务报表折算

  一、外币财务报表折算的一般原则

  企业对境外经营的财务报表进行折算时,应当遵循下列规定:

  1.资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。

  2.利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

  按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

  企业编制合并财务报表涉及境外经营的,如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目,因汇率变动而产生的汇兑差额,也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目;处置境外经营时,计入处置当期损益。

  比较财务报表的折算比照上述规定处理。

  企业选定的记账本位币不是人民币的,应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。

  二、境外经营的处置

  企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益。
                                             第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正

  [基本要求]

  (一)掌握会计政策变更的条件

  (二)掌握会计政策变更的会计处理

  (三)掌握会计估计变更的会计处理

  (四)掌握前期差错更正的会计处理

  (五)熟悉会计估计变更的条件

  [考试内容]

  第一节 会计政策及其变更

  一、会计政策的特征

  会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。

  二、会计政策变更及其条件

  企业应当对相同或者相似的交易或事项采用相同的会计政策进行处理,另有规定的除外。会计政策变更是企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

  满足下列条件之一的,企业可以变更会计政策:

  1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。

  2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

  以下各项不属于会计政策变更:

  1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。

  2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

  三、会计政策变更的会计处理

  1.企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的,应当按照国家相关会计规定执行。

  2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的,应当采用追溯调整法处理。追溯调整法是对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

  3.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的,应当从可追溯调整的最早期间期初:开始应用变更后的会计政策。

  在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理。未来适用法是将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

  第二节 会计估计及其变更

  一、会计估计变更的特征

  会计估计是企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计变更是由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

  如果以前期间的会计估计是错误的,则属于差错,按前期差错更正的规定进行会计处理。

  二、会计估计变更的会计处理

  企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。

  第三节 前期差错更正

  一、前期差错的特征

  前期差错是由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成省略或错报:

  1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;

  2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

  前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响,以及存货、固定资产盘盈等。

  二、前期差错更正的会计处理

  企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错,但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错,可以采用未来适用法更正。追溯重述法是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

  企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中,调整前期比较数据。
                                                   第十八章 资产负债表日后事项

  [基本要求]

  (一)掌握资产负债表日后事项的特征

  (二)掌握资产负债表日后事项涵盖的期间

  (三)掌握资产负债表日后调整事项的处理方法

  (四)掌握资产负债表日后非调整事项的处理方法

  [考试内容】

  第一节 资产负债表日后事项的特征

  一、资产负债表日后事项

  资产负债表日后事项是资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

  二、资产负债表日后事项涵盖的期间

  资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

  三、资产负债表日后事项的内容

  资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。资产负债表日后调整事项是对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。资产负债表日后非调整事项是表明资产负债表日后发生的情况的事项。

  第二节 资产负债表日后调整事项

  企业发生的资产负债表日后调整事项,应当调整资产负债表日的财务报表。

  1.涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算。

  2.涉及利润分配的事项,直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

  3.不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目。

  4.通过上述账务处理后,还应同时调整财务报表相关项目的数字。

  第三节 资产负债表日后非调整事项

  资产负债表日后发生的非调整事项,不应调整资产负债日的财务报表,但应在财务报表附注中加以披露。

  资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,不确认为资产负债表日负债,但应在财务报表附注中单独披露。
                                                         第十九章 财务报告

  [基本要求]

  (一)掌握合并财务报表的构成和合并财务报表合并范围的确定原则

  (二)掌握合并资产负债表的内容、格式和编制方法

  (三)掌握合并利润表的内容、格式和编制方法

  (四)掌握合并现金流量表的内容、格式和编制方法

  (五)掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法

  (六)熟悉编制合并财务报表的前期准备工作和程序

  (七)了解财务报表附注的构成和报袁重要项目的说明

  [考试内容]

  第一节 财务报告的构成

  一、财务报表的构成

  财务报告(又称财务会计报告)包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

  (一)财务报表的构成

  财务报表由报表本身及其附注两部分构成。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”,即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益,下同)变动表以及附注。

  (二)财务报表的分类

  1.按财务报表编报期间的不同,可以分为中期财务报表和年度财务报表。

  2.按财务报表编报主体的不同,可以分为个别财务报表和合并财务报表。

  二、合并财务报表的构成

  合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中,母公司是有一个或一个以上子公司的企业;子公司是被母公司控制的企业。

  合并财务报表至少应当包括下列组成部分:(1)合并资产负债表;(2)合并利润表;(3)合并现金流量表;(4)合并所有者权益(或股东权益,下同)变动表;(5)附注。

  三、合并财务报表合并范围的确定

  合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

  1.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表明母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并财务报表的合并范围。但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

  2.母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权,且满足下列条件之一的,视为母公司能够控制被投资单位,但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外:

  (1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权。

  (2)根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。

  (3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

  (4)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

  3.在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

  母公司应当将其全部子公司,无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司,全部纳入合并财务报表的合并范围。

  四、合并财务报表的前期准备工作

  母公司和予公司都必须做好一系列的合并财务报表前期准备工作。

  五、编制合并财务报表的程序

  1.编制合并工作底稿;

  2.编制调整分录和抵销分录;

  3.计算合并财务报表各项目的合并金额;

  4.填列合并财务报表。

  第二节 合并资产负债表

  一、按照权益法调整对子公司的长期股权投资

  企业按照权益法调整对子公司的长期股权投资,在合并工作底稿中应编制调整分录。

  企业也可以采用成本法直接编制合并财务报表。

  二、编制合并资产负债表时应抵销的项目

  编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有:(1)母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目;(2)母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目;(3)存货项目,即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益;(4)固定资产项目(包括固定资产原价和累计折旧),即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益;(5)无形资产项目,即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售损益;(6)与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销。

  三、报告期内增减子公司

  (一)报告期内增加子公司

  1.因同一控制下企业合并增加的子公司,编制合并资产负债表时,应当调整合并资产负债表的期初数。

  2.因非同一控制下企业合并增加的子公司,不应调整合并资产负债表的期初数。

  企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的,应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理:在个别财务报表中的会计处理,参见本书第五章的相关内容;在合并财务报表中,对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的,与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金融。

  需要说明的是,母公司在取得对子公司的控制权形成企业合并后,购买少数股东全部或部分权益的,实质上是股东之间的权益性交易,也应当分别个别财务报表和合并财务报表分别进行相关会计处理:在个别财务报表中,对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资,应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定,确定长期股权投资的入账价值。在合并财务报表中,子公司的资产、负债应以购买El(或合并Et)开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价),资本溢价不足冲减的,应当冲减留存收益。

  (二)报告期内处置子公司

  母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并资产负债表的期初数。

  母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的,应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理:在个别财务报表中的会计处理,参见本书第五章的相关内容。在合并财务报表中,对于剩余股权,应当按照其在处置日(即丧失控制权日)的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额和对该子公司的商誉(如果存在的话)之间的差额,计入丧失控制权当期的投资收益。

  与原有子公司股权投资相关的其他综合收益,应当在丧失控制权时转为当期投资收益。母公司应当在合并财务报表附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权目的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

  母公司处置对子公司的投资,如果没有丧失对该子公司的控制权(即没有导致处置子公司),也应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理:在个别财务报表中,应当将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益;在合并财务报表中,应当将处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额调整资本公积(资本溢价),资本溢价不足冲减的,应当冲减留存收益。

  四、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映

  子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额,其余额仍应当冲减少数股东权益,即少数股东权益可以出现负数。

  第三节 合并利润表

  一、编制合并利润表时应抵销的项目

  编制合并利润表时需要进行抵销处理的项目主要有:(1)内部营业收入和内部营业成本项目;(2)内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益;(3)内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额及摊销额中包含的未实现内部销售损益;(4)内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益;(5)内部投资收益项目,包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资的投资收益项目等。

  二、报告期内增减子公司

  (一)报告期内增加子公司

  1.因同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时,应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

  2.因非同·控制下企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时,应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

  (二)报告期内处置子公司

  母公司在报告期内处置子公司,应当将该子公司期初至处置目的收入、费用、利润纳入合并利润表。

  第四节 合并现金流量表

  一、编制合并现金流量表时应抵销的项目

  编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目,主要有:(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。

  二、报告期内增减子公司

  (一)报告期内增加子公司

  1.因同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并现金流量表时,应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

  2.因非同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并现金流量表时,应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

  (二)报告期内处置子公司

  母公司在报告期内处置子公司,应将该子公司当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。

  三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映

  对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资,在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中:子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。

  对于子公司向少数股东支付现金股利或利润,在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中:子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。

  第五节 合并所有者权益变动表

  编制合并所有者权益变动表时需要进行抵销处理的项目,主要有:(1)母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销;(2)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销等。

  第六节 合并财务报表附注

  合并财务报表附注是对合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等合并财务报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

  企业应当按照规定披露合并财务报表附注信息,主要包括企业集团的基本情况、财务报表的编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明、报表重要项目的说明、或有事项、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易、风险管理、母公司和子公司信息等内容。
                                             第二十章 预算会计和非营利组织会计

  [基本要求]

  (一)掌握事业单位特殊业务的核算

  (二)掌握民间非营利组织特定业务的核算

  (三)熟悉预算会计和民间非营利组织会计的特征

  [考试内容]

  第一节 预算会计和民间非营利组织会计的特征

  一、预算会计的特征

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