资料三：
　X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

　　(1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即200万元。

　　(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。

　　资料四：

　　X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

　　(1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。

　　(2)计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。

　　(3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。

　　(4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合IS]约定的交易条款和设备验收单的日期相符。

　　(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。

　　(6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。

　　要求：

　　(1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出瓷料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第7页至第8页的相应表格内。

　　(2)逐项指出资料三(1)和(2)项审计计划是否适当，并简要说明理由。

　　(3)针对资料四(1)至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相式。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第10页至第11页的相应表格内。

　　2.甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派x注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，x注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：

　　资料一：

甲公司

 索引号：

B1.1
 
原材料审计表
 编制：(略)
 日期：201 1年3月5日
 
截至2010年12月31日
 审核：(略)
 日期：201 1年3月5日
 

 
 
2010年

 
2009焦
 
索引

未审数
 

审计调整
 

审定数
 

已审数
 
A原材料
 注释l
 
40
 
 
40
 
100
 

B原材料
 注释2
 
200
 
50
 
250
 
450
 

C原材料
 注释3
 
50
 
—20
 
30
 
200
 
……(略)
 
(略)
 ……(略)
 ……(略)
 ……(略)
 ……(略)
 
减：存货跌价准
备
 B1.3

 
0

 
O

 
O

 
0

 
合计
 
 
2 000
 
—60
 
1 940
 
1 800
 
注释l：A原材料主要用于生产A产品。

A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致，但结存金额比2009

年末有所减少。主要原因是：A原材料供应商从2010年初开始向甲公司提

供采购折扣(年末结算)。甲公司在2010年12月31日收到A原材

料供应商支付的2010年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2010

年末结存成本、60万元。我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算

明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计处理建议：无须提

出审计调整建议。
注释2：B原材料主要用于生产B产品。

根据8原材料盘点结果，2010年末结存金额未包括于2010年l2月31日

已入库但尚未收到采购发票的50万元8材料。审计处理建议：已提出审计

调整建议，于2010年末补计已入库的8原材料50万元。
注释3：C原材料主要用于生产C产品。

根据C原材料盘点结果，2010年末结存金额中有20万元的C原材料在20113

年12月31口收到采购发票，但于201 1年1月l日才实际收到入库。审计

处理建议：已提出审计调整建议，于2010年末冲回尚未收到入库的C原材

料20万元。
注释…：(略)
 

资料二：
(金额单位：万元)

甲公司

 索引号：

B1.2
 
产成品审计表
 编制：(略)
 日期：201 1年3月5日
 
截至2010年12月3 1 Et
 审核：(略)
 日期：201 1年3月5日
 

 
 
2010年
 
2009盆
 
索引

未审数
 

审计调整
 

审定数
 

已审数
 
A产品
 注释l
 
450
 
 
450
 
1 50
 

B产品
 注释2
 
280
 
40
 
320
 
500
 

C产品
 注释3
 
1 70
 
20
 
190
 
300
 
……(略)
 
(略)
 ……(略)
 ……(略)
 ……(略)
 ……(略)
 
减：存货跌价准备
 B1—3
 
0
 
0
 
O
 
0
 
合计
 
 
3 000
 
100
 
3 100
 
2 800
 
注释l：A产品是甲公司目前最畅销的产品，2010年平均每月销售量约20 000件，

并且预计201 1年的售价和销量都将有所上升。

根据A产品盘点结果，2010年末结存金额中未包括已于2010年12月31

日对外开具销售发票但未发货的l 000件A产品(成本30万元)。据甲公司

销售经理介绍，客户实际于2010年12月31日向甲公司采购共计2 000件

A产品，甲公司己于2010年l2月31日向客户开具2 000件的销售发票，

并确认销售收入。其中1 000件已于2010年l2月3 1日交付客户。曲于甲

公司仓库于2010年末工作繁忙，剩余l 000件实际于2011年1月l0日交

付客户。甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货的安排，且未提战异

议。我们检查了甲公司于2010年l2月31目开具的销售发票，以及于2011

年1月10日的交货记录，没有发现异常。审计处理建i义：无须提出审计调

整建议。
注释2：B产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的推出，月销量已白

2010年1月的约10 000件下降至2010年12月的约3 000件，并且预计2011

年的售价和销量都将继续下跌。事实上，甲公司已于2011年2月初宣布B

产品降价l0％。

2010年12月末销售的1 000件B产品(成本为40万元)在2011年1月5

日被退回。甲公司相应冲减了201 1年1月份的主营业务收入。我们检查了

相关销货退回协议以及2011年1月5日的入库记录，没有发现异常。茸计

处理建议：已提出审计调整建议，冲回该l 000件B产品于2010年度所确

认的相关主营业务收入、主营业务成本和应收账款，并相应调整增加20 10

年末8产品余额40万元。
注释3：C产品已于201 1年2月起停产。

我们对C产品于2010年l2月31目的发出计价进行了测试(见索引号(咯))，

注意到C产品于2010年12月结转主营业务成本所用的单位成本计算有误，

导致多转主营业务成本20万元。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲

回C产品于2010年度多结转的主营业务成本20万元，并相应调整增加201D

年末C产品余额20万元。
注释…：(略)
 

　　要求：

　　(1)针对资料一的注释l至注释3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理

　　建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改

　　进建议。将答案直接填入答题卷第12页的相应表格内。

　　(2)针对资料二的注释1至注释3,假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。

　　(3)针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，指出资料三所列的存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处。

　　(4)针对资料三，结合资料一和资料三，假定不考虑其他条件，针对A原材料、B原材料和C原材料，以及A产品、B产品和C产品，逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第15页至第16页的相应表格内。

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