第十三章　或有事项

　　[基本要求]
　　（一）掌握预计负债的确认条件
　　（二）掌握预计负债的计量原则
　　（三）掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理
　　（四）熟悉或有事项的特征和常见或有事项
　　[考试内容]
　　
　　第一节　或有事项的特征
　　
　　一、或有事项的特征
　　或有事项是过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
　　或有事项具有以下特征：
　　1.由过去交易或事项形成，即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
　　2.结果具有不确定性，即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
　　3.由未来事项决定，即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
　　常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。

　　二、或有负债和或有资产
　　1.或有负债
　　或有负债是过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
　　或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；另一类是现时义务。
　　2.或有资产
　　或有资产是过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
　　
　　第二节　或有事项的确认和计量
　　
　　一、或有事项的确认
　　与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：
　　1.该义务是企业承担的现时义务；
　　2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
　　3.该义务的金额能够可靠地计量。
　　
　　二、或有事项的计量
　　1.最佳估计数的确定
　　预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
　　企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。
　　2.预期可获得补偿的处理
　　企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
　　
　　第三节　或有事项会计处理原则的应用
　　
　　一、未决诉讼或未决仲裁
　　诉讼是当事人不能通过协商解决争议，因而在人民法院起诉、应诉，请求人民法院通过审判程序解决纠纷的活动。诉讼尚未裁决之前，对于被告来说，可能形成一项或有负债或者预计负债；对于原告来说，则可能形成一项或有资产。
　　仲裁是经济法的各方当事人依照事先约定或事后达成的书面仲裁协议，共同选定仲裁机构并由其对争议依法作出具有约束力裁决的一种活动。作为当事人一方，仲裁的结果在仲裁决定公布以前是不确定的，会构成一项潜在义务或现时义务，或者潜在资产。
　　
　　二、债务担保
　　债务担保在企业中是较为普遍的现象。作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。
　　
　　三、产品质量保证
　　产品质量保证通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。在约定期内（或终身保修），若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。为此，企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。
　　
　　四、亏损合同
　　企业在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入的经济利益，待执行合同即变成了亏损合同。该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。
　　待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。
　　
　　五、重组义务
　　重组是企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：
　　1.出售或终止企业的部分经营业务。
　　2.对企业的组织结构进行较大调整。
　　3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
　　企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
　　下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：
　　1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
　　2.该重组计划已对外公告。
　　
　　第十四章　收　入
　　
　　[基本要求]
　　（一）掌握销售商品收入的确认和计量
　　（二）掌握提供劳务收入的确认和计量
　　（三）掌握让渡资产使用权收入的确认和计量
　　（四）掌握建造合同收入和费用的确认和计量
　　（五）熟悉现金折扣、商业折扣、销售折让和销售退回的处理
　　
　　[考试内容]
　　
　　第一节　销售商品收入的确认和计量
　　
　　一、销售商品收入的确认
　　商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。
　　销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
　　
　　二、销售商品收入的计量
　　通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。销售商品收入的计量具体涉及托收承付方式销售商品、预收款销售商品、委托代销商品、商品需要安装和检验销售、订货销售、以旧换新销售、销售退回及附有销售退回条件的销售商品、房地产销售、具有融资性质的分期收款销售商品、售后回购、售后租回等不同情况下的收入计量，以及现金折扣、商业折扣、销售折让等方面。
　　
　　第二节　提供劳务收入的确认和计量
　　
　　一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理
　　企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
　　提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
　　完工百分比法是按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。
　　
　　二、提供劳务交易结果不能可靠估计的处理
　　1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
　　2.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
　　
　　三、同时销售商品和提供劳务的处理
　　企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。
　　
　　四、特殊劳务交易的处理
　　下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入，主要涉及安装费、宣传媒介收费、为特定客户开发软件收费、包括在商品售价内可区分的服务费、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费、申请入会费和会员费、特许权费、长期收费等特殊劳务交易。
　　
　　五、授予客户奖励积分的处理
　　企业存在授予客户奖励积分的，在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。
　　
　　第三节　让渡资产使用权收入的确认和计量
　　
　　让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入，具体内容分别参见本大纲有关租赁、金融资产、长期股权投资等相关章节。
　　让渡资产使用权收入同时满足下列条件时，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。
　　
　　一、利息收入的处理
　　企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。
　　
　　二、使用费收入的处理
　　使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

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