(二)合同义务转移

　　合同义务转移是在不改变合同义务的前提下，经债权人同意，债务人将合同的义务全部或者部分转移给第三人。

　　(三)合同权利义务的一并转让

　　合同权利义务的一并转让是当事人一方经对方同意，将自己在合同中的权利和义务一并转让给第三人。合同权利义务的一并转让可以是合同权利和义务全部由出让人转移至受让人，即全部转让;也可以是合同权利和义务的一部分由出让人转移至受让人，即部分转让。

　　(四)法人或其他组织合并或分立后债权债务关系的处理

　　当事人订立合同后合并的，由合并后的法人或者其他组织行使合同权利，履行合同义务。当事人订立合同后分立的，除债权人和债务人另有约定的以外，由分立的法人或者其他组织对合同的权利和义务享有连带债权，承担连带债务。

　　第七节 合同的权利义务终止

　　合同权利义务终止是依法生效的合同，因具备法定情形和当事人约定的情形，合同债权、债务归于、消灭，债权人不再享有合同权利，债务人也不必再履行合同义务，合同当事人双方终止合同关系，合同的效力随之消灭。

　　一、合同权利义务终止的具体情形

　　(一)债务已经按照约定履行

　　(二)合同解除

　　(三)债务相互抵销

　　(四)债务人依法将标的物提存

　　(五)债权人依法免除债务

　　(六)混同

　　(七)法律规定或者当事人约定终止的其他情形

　　二、合同权利义务终止的法律后果

　　合同权利义务终止所产生的法律后果包括：(1)合同失效;(2)合同项下的从权利和从义务一并消灭;(3)负债字据的返还;(4)在合同当事人之间发生后合同义务;(5)合同中关于解决争议的方法、结算和清理条款继续有效，直至结算和清理完毕。

　　第八节 违约责任

　　违约责任是合同当事人一方或双方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定时，依照法律规定或者合同约定所承担的法律责任。

　　一、承担违约责任的形式

　　(一)继续履行

　　(二)采取补救措施

　　(三)赔偿损失

　　(四)支付违约金

　　(五)给付或者双倍返还定金

　　二、违约责任的免除

　　(一)法定事由

　　因不可抗力不能履行合同的，根据不可抗力的影响，部分或者全部免除责任，但法律另有规定的除外。

　　当事人迟延履行后发生不可抗力的，不能免除责任。

　　(二)免责条款

　　合同双方当事人在合同中约定，当出现一定的事由或条件时，可免除违约方的违约责任。

　　(三)法律的特别规定

　　在法律有特别规定的情况下，可以免除当事人的违约责任。

　　第九节 具体合同

　　一、买卖合同

　　(一)买卖合同的主要内容

　　买卖合同是出卖人转移标的物的所有权于买受人，买受人支付价款的合同。 买卖合同的内容：(1)当事人的名称或者姓名和住所;(2)买卖标的物的名称、数量、质量及包装方式;(3)标的物的价格、金额、货币及价格术语;(4)价款的支付时间、地点和方式;(5)标的物交付的方式、时间和地点;(6)标的物的保险及运输方式;(7)检验标准和方法;(8)结算方式;(9)解决争议的方式、管辖机构及适用法律;(10)合同的份数、使用的文字及效力;(11)订立合同的时间、地点、当事人签字。

　　(二)买卖合同的标的物

　　出卖的标的物，应当属于出卖人所有或者出卖人有权处分。法律、行政法规禁止或者限制转让的标的物，依照其规定。

　　标的物的所有权自标的物交付时起转移。

　　(三)当事人的权利义务

　　出卖人应当履行向买受人交付标的物或者交付提取标的物的单证，并转移标的物所有权的义务，出卖人还应当按照约定或者交易习惯向买受人交付提取标的物单证以外的有关单证和资料。

　　(四)标的物毁损、灭失风险的承担

　　《中华人民共和国合同法》规定了标的物毁损、灭失风险的承担责任。

　　(五)买卖合同价款的支付

　　买卖合同中买受人应当按照约定的数额支付价款。

　　买受人应当按照约定的地点支付价款。

　　买受人应当按照约定的时间支付价款。

　　分期付款的买受人未支付到期价款的金额达到全部价款的五分之一的，出卖人可以要求买受人支付全部价款或者解除合同。出卖人解除合同的，可以向买受人要求支付该标的物的使用费。

　　二、供用电、水、气、热力合同

　　(一)供用电合同的主要内容

　　供用电合同是供电人向用电人供电，用电人支付电费的合同。

　　供用电合同的内容包括：供电的方式、质量、时间，用电容量、地址、性质，计量方式，电价、电费的结算方式，供用电设施的维护责任等条款。

　　(二)供电人的义务

　　供电人应当按照国家规定的供电质量标准和约定安全供电。

　　供电人因供电设施计划检修、临时检修、依法限电或者用电人违法用电等原因，需要中断供电时，应当按照国家有关规定事先通知用电人。

　　因自然灾害等原因断电，供电人应当按照国家有关规定及时抢修。

　　(三)用电人的义务

　　用电人应当按照国家有关规定和当事人的约定及时交付电费。

　　用电人应当按照国家有关规定和当事人的约定安全用电。

　　供用水、供用气、供用热力合同，参照供用电合同的有关规定。

　　三、赠与合同

　　赠与合同是赠与人将自己的财产无偿给予受赠人，受赠人表示接受赠与的合同。

　　(一)当事人的权利义务

　　如果赠与合同具有救灾、扶贫等社会公益、道德义务的性质，或者经过公证的赠与合同，赠与人不交付赠与的财产的，受赠人可以要求交付。

　　因赠与人故意或者重大过失致使赠与的财产毁损、灭失的，赠与人应当承担损害赔偿责任。

　　赠与的财产有瑕疵的，赠与人不承担责任。

　　赠与可以附义务。

　　(二)赠与的撤销

　　赠与人在赠与财产的权利转移之前可以撤销赠与。但具有救灾、扶贫等社会公益、道德义务性质的赠与合同或者经过公证的赠与合同，不得撤销。

　　四、借款合同

　　(一)借款合同的主要内容

　　借款合同是借款人向贷款人借款，到期返还借款并支付利息的合同。

　　借款合同的内容：借款种类、币种、借款用途、借款数额、借款利率、还款期限和方式等条款。

　　借款合同采用书面形式，但自然人之间借款另有约定的除外。

　　(二)当事人的权利义务

　　订立借款合同，借款人应当按照贷款人的要求提供与借款有关的业务活动和财务状况的真实情况以及相应的担保。贷款人按照约定可以检查、监督借款的使用情况。借贷关系无效由债权人的行为引起的，只返还本金;由债务人的行为引起的，除返还本金外，还应参照银行同类贷款利率给付利息。

　　借款人应当按照约定的期限返还借款。对借款期限没有约定或者约定不明确时，当事人可以协议补充;不能达成补充协议的，借款人可以随时返还;贷款人也可以催告借款人在合同期限内返还。

　　(三)借款利息的规定

　　借款的利息不得预先在本金中扣除。利息预先在本金中扣除的，应当按照实际借款数额返还借款并计算利息。

　　借款人应当按照约定的期限支付利息。对支付利息的期限没有约定或者约定不明确，当事人可以协议补充;不能达成补充协议时，借款期间不满l年的，应当在返还借款时一并支付;借款期间1年以上的，应当在每届满1年时支付，剩余期间不满1年的，应当在返还借款时一并支付。

　　五、租赁合同

　　(一)租赁合同的主要内容

　　租赁合同是出租人将租赁物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。

　　租赁合同的内容包括租赁物的名称、数量、用途、租赁期限、租金及其支付期限和方式、租赁物维修等条款。

　　租赁期限6个月以上的，应当采用书面形式。租赁期限不得超过20年。超过20年的，超过部分无效。

　　(二)当事人的权利义务

　　六、融资租赁合同

　　(一)融资租赁合同的主要内容

　　融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。

　　融资租赁合同的内容包括：租赁物名称、数量、规格、技术性能、检验方法、租赁期限、租金构成及其支付期限和方式、币种、租赁期间届满租赁物的归属等条款。

　　(二)当事人的权利义务

　　七、承揽合同

　　(一)承揽合同的主要内容

　　承揽合同是承揽人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人给付报酬的合同。

　　承揽合同的内容包括：承揽的标的、数量、质量、报酬、承揽方式、材料的提供、履行期限、验收标准和方法等条款。

　　(二)承揽人的权利义务

　　(三)定作人的权利义务

　　八、建设工程合同

　　(一)建设工程合同的主要内容

　　建设工程合同是承包人进行工程建设，发包人支付价款的合同。建设工程合同包括工程勘察、设计、施工合同。

　　勘察、设计合同的内容包括提交有关基础资料和文件(包括概预算)的期限、质量要求、费用以及其他协作条件等条款。施工合同的内容包括工程范围、建设工期、中间交工工程的开工和竣工时间、工程质量、工程造价、技术资料交付时间、材料和设备供应责任、拨款和结算、竣工验收、质量保修范围和质量保证期、双方相互协作等条款。

　　建设工程合同应当采用书面形式。

　　(二)发包人的权利义务

　　(三)承包人的权利义务

　　九、运输合同

　　运输合同是承运人将旅客或者货物从起运地点运输到约定地点，旅客、托运人或者收货人支付票款或者运输费用的合同。

　　(一)客运合同

　　客运合同自承运人向旅客交付客票时成立，但当事人另有约定或者另有交易习惯的除。

　　1.旅客的权利义务。

　　2.承运人的权利义务。

　　(二)货运合同

　　1.托运人、收货人的权利义务。

　　2.承运人的权利义务。

　　(三)多式联运合同

　　多式联运经营人可以与参加多式联运的各区段承运人就多式联运合同的各区段运输约定相互之间的责任，但该约定不影响多式联运经营人对全程运输承担的义务。

　　十、技术合同

　　(一)技术合同主要内容

　　技术合同是当事人就技术开发、转让、咨询或者服务订立的确立相互之间权利和义务的合同。

　　技术合同的内容由当事人约定。

　　1.技术合同价款、报酬、费用支付。

　　技术合同价款、报酬或者使用费的支付方式由当事人约定，可以采取一次总算、一次总付或者一次总算、分期支付，也可以采取提成支付或者提成支付附加预付入门费的方式。

　　2.职务及非职务技术成果的使用。

　　(二)技术开发合同.

　　技术开发合同是当事人之间就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统的研究开发所订立的合同。技术开发合同应当采用书面形式。

　　技术开发合同包括委托开发合同和合作开发合同。

　　1.当事人的权利义务。

　　2.技术开发合同的解除与风险承担。

　　技术开发合同签订后，因作为技术开发合同标的的技术已经由他人公开，致使技术开发合同的履行没有意义的，当事人可以解除合同。

　　在技术开发合同履行过程中，因出现无法克服的技术困难，致使研究开发失败或者部分失败的，该风险责任由当事人约定。没有约定或者约定不明确，依照《合同法》的规定仍不能确定的，风险责任由当事人合理分担。

　　3.技术成果的权利归属。

　　(三)技术转让合同

　　技术转让合同是当事人就技术转让订立的确立相互之间权利和义务的合同。

　　技术转让合同可以约定让与人和受让人实施专利或者使用技术秘密的范围，但不得限制技术竞争和技术发展。

　　(四)技术咨询合同和技术服务合同

　　1.技术咨询合同。

　　技术咨询合同是科技人员作为受托人，运用自己的科学技术知识和科技手段，对委托人提出的特定技术项目进行可行性论证等活动，委托人支付咨询费的合同。

　　2.技术服务合同。

　　技术服务合同是当事人一方以技术知识为另一方解决特定技术问题所订立的合同，不包括建设工程合同和承揽合同。

　　十一、保管合同

　　保管合同是保管人保管寄存人交付的保管物，并返还该物的合同。保管合同自保管物交付时成立，但当事人另有约定的除外。

　　(一)寄存人的权利义务

　　(二)保管人的权利义务

　　十二、仓储合同

　　仓储合同是保管人储存存货人交付的仓储物，存货人支付仓储费的合同。仓储合同自成立时生效。

　　(一)仓储合同的仓单

　　仓单是保管人收到仓储物后给存货人开具的提取仓储物的凭证。仓单是提取仓储物的凭证。保管人应当在仓单上签字或者盖章。存货人或者仓单持有人在仓单上背书并经保管人签字或者盖章的，可以转让提取仓储物的权利。

　　(二)当事人的权利义务

　　十三、委托合同

　　委托合同是委托人和受托人约定，由受托人处理委托人事务的合同。

　　(一)委托人的权利义务

　　(二)受托人的权利义务

　　(三)委托合同的解除和终止

　　委托人或者受托人可以随时解除委托合同。因解除合同给对方造成损失的，除不可归责于该当事人的事由以外，应当赔偿损失。

　　委托人或者受托人死亡、丧失民事行为能力或者破产的，委托合同终止，但当事人另有约定或者根据委托事务的性质不宜终止的除外。

　　十四、行纪合同

　　行纪合同是行纪人以自己的名义为委托人从事贸易活动，委托人支付报酬的合同。

　　(一)行纪人的权利义务

　　(二)委托人的权利义务

　　十五、居间合同

　　居间合同是居间人向委托人报告订立合同的机会或者提供订立合同的媒介服务，委托人支付报酬的合同。

　　居间人必须是经过有关国家机关登记核准的从事居间营业的法人或公民。

第六章 增值税和消费税法律制度

　　[基本要求]

　　(一)掌握增值税法律制度的主要内容

　　(二)掌握消费税法律制度的主要内容

　　(三)熟悉增值税的计税方法、增值税的出口退(免)税制度

　　(四)了解增值税、消费税的类型

　　[考试内容]

　　第一节 增值税法律制度

　　增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税。

　　一、增值税的类型

　　1.生产型增值税

　　2.收入型增值税

　　3.消费型增值税

　　二、增值税的计税方法

　　(一)税基列举法

　　税基列举法，即加法，是把构成增值额的各个项目直接相加，再乘以适用的税率，其计算公式为：

　　应纳增值税额=增值额×税率=(工资+利息+租金+利润+其他增值项目)×税率

　　(二)税基相减法

　　税基相减法，即减法，是从销售收入中减去同期应扣除的项目，得出增值额，再乘以适用的税率，其计算公式为：

　　应纳增值税额=增值额×税率=(本期应税销售收入额一应扣除项目金额) ×税率

　　(三)购进扣税法

　　购进扣税法，又称进项税额扣除法、税额扣减法，简称扣税法，其基本步骤是先用销售额乘以税率，得出销项税额，然后再减去同期各项外购项目的已纳税额，从而得出应纳增值税额。

　　应纳增值税额=增值额×税率=(产出-投入)×税率

　　=销售额×税率-同期外购项目已纳税额

　　=当期销项税额一当期进项税额

　　第二节 增值税法律制度的主要内容

　　一、增值税的纳税人

　　增值税的纳税人是在中华人民共和国境内(简称中国境内)销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;“个人”是指个体工商户和其他个人。

　　(一)小规模纳税人

　　小规模纳税人是年应纳增值税销售额(简称年应税销售额)在规定的标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

　　(二)一般纳税人

　　一般纳税人是年应税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。凡一般纳税人，均应依照《增值税一般纳税人申请认定办法》(国税发[1994]59号)等规定，向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续，以取得法定资格。

　　二、增值税的征收范围

　　增值税的征收范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。现行增值税的征收范围侧重于销售货物。增值税的税基大体相当于工业增加值和商业增加值。

　　(一)销售货物

　　1.一般销售货物

　　一般销售货物是通常情况下，在中国境内有偿转让货物的所有权。

　　2.视同销售货物

　　视同销售货物是某些行为虽然不同于有偿转让货物所有权的一般销售，但基于保障财政收入、防止避税以及保持经济链条的连续性和课税的连续性等考虑，税法仍将其视同销售货物的行为，征收增值税。

　　3.混合销售

　　混合销售是一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务的情形。

　　除法律特别规定外，凡从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税;而其他单位和个人进行的混合销售行为，均视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

　　4.增值税特殊应税项目

　　5.非增值税应税项目

　　(二)提供应税劳务

　　对提供应税劳务征税主要有提供加工劳务和提供修理修配劳务两大类。

　　(三)进口货物

　　对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。

　　三、增值税的税率

　　增值税均实行比例税率，一般纳税人适用基本税率、低税率和零税率三档;小规模纳税人适用征收率。

　　(一)基本税率

　　我国增值税的基本税率为17%，适用于一般情况(即不适用低税率和零税率的情况)下的销售货物、提供应税劳务和进口货物。

　　(二)低税率

　　我国增值税的低税率为l3%，适用于法律规定货物的销售和进口。

　　(三)零税率

　　仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口的货物，以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。

　　(四)征收率

　　小规模纳税人增值税征收率为3%。

　　四、增值税的应纳税额

　　(一)一般纳税人应纳增值税额的计算

　　一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额运用扣税法计算，计算公式为：

　　应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额

　　1.当期销项税额的确定

　　当期销项税额是当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。

　　其计算公式为：

　　当期销项税额=销售额X税率

　　或：当期销项税额=组成计税价格×税率

　　2.当期进项税额的确定

　　当期进项税额是纳税人当期购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额。它主要体现在从销售方取得的增值税专用发票上或海关的完税凭证上。

　　3.增值税进项税额抵扣时限

　　(1)防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定。

　　(2)海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。

　　4.按简易办法征收增值税的计算

　　(二)小规模纳税人应纳税额的计算

　　小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳增值税额的计算适用简易的办法，即用不含税销售额乘以规定的征收率，但不得抵扣任何进项税额。

　　其计算公式为：

　　应纳增值税额=销售额X征收率

　　对销售货物或提供应税劳务采取销售额和增值税销项税额合并定价方法的，要分离出不含税销售额，其计算公式为：

　　销售额=含税销售额÷(1+征收率)

　　(三)进口货物应纳税额的计算

　　进口货物的纳税人，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：

　　应纳增值税额=组成计税价格×税率

　　五、增值税的税收优惠

　　(一)增值税的免税项目

　　《增值税暂行条例》规定了免征增值税项目。

　　(二)纳税人的放弃免税权

　　纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

　　(三)增值税的即征即退或先征后返

　　增值税的即征即退，是先按规定缴税，再由财政部门委托税务部门审批后办理退税手续;先征后返，是先按规定缴纳增值税，再由财政部门审批，并按照纳税人实际缴纳的税额全部或依照一定比例办理退税。

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