(四)增值税的起征点

　　就个人纳税人而言，其销售额未达到规定的起征点的，免征增值税;达到或超过起征点的，则应就其销售全额纳税。现行增值税起征点的规定如下：

　　1.销售货物的起征点，为月销售额2 000-5 000元;

　　2.销售应税劳务的起征点，为月销售额1 500-3 000元;

　　3.按次纳税的起征点，为每次(日)销售额150-200元。

　　销售额是指小规模纳税人的销售额。

　　六、增值税的征收管理

　　(一)纳税地点

　　1.固定业户的纳税地点

　　2.非固定业户的纳税地点

　　3.进口货物的纳税地点

　　(二)纳税义务的发生时间和纳税期限

　　1.销售货物或提供应税劳务的，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。

　　2.进口货物的，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。

　　增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

　　增值税的税款计算期分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　(三)计税货币

　　增值税额销售额按人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。在计税依据所用本位币方面，我国税法规定以人民币为本位币。

　　(四)增值税的简易征收政策

　　七、增值税专用发票

　　(一)增值税专用发票概述

　　增值税专用发票是一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。

　　属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

　　(1)向消费者个人销售货物或者应税劳务的;

　　(2)销售货物或者应税劳务适用免税规定的;

　　(3)小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

　　(二)增值税专用发票的使用

　　一般纳税人应通过增值税防伪税控系统(以下简称防伪税控系统)使用专用发票。专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为3联。一般纳税人领购专用设备后，凭《最高开票限额申请表》、《发票领购簿》到主管税务机关办理初始发行。一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。

　　专用发票实行最高开票限额管理。法律规定了一般纳税人不得领购开具专用发票的情形。

　　商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用专用发票。增值税小规模纳税人需开具专用发票的，可向当地主管税务机关申请代开。

　　专用发票的开具应符合要求。

　　(三)增值税专用发票方面的刑事责任

　　《中华人民共和国刑法》(1997)第三章第六节“危害税收征管罪”，规定了违反增值税专用发票有关规定的罪名。

　　八、增值税的出口退(免)税制度

　　(一)出口退(免)税制度的一般规定

　　我国实行出口货物零税率(除少数特殊货物外)的优惠政策。

　　出口货物除国家明确规定不予退(免)税的货物外，都属于出口退(免)税的范围。增值税出口退(免)税的“出口货物”，必须同时具备以下条件：(1)属于增值税、消费税征收范围的货物;(2)经中华人民共和国海关报关离境的货物;(3)财务会计上作对外销售处理的货物;(4)出口结汇(部分货物除外)并已核销的货物。

　　1.除另有规定外，给予免税并退税的出口货物。

　　2.除另有规定外，给予免税，但不予退税的出口货物。

　　3.免税但不予退税的出口货物。

　　4.除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，不免税也不退税的出口货物。

　　另外，出口企业不能提供出口退(免)税所需单证，或提供的单证有问题的出口货物，不得退(免)税。

　　5.我国出口货物的退税率共有6档：17%、14%、13%、11%、9%和5%。出口企业

　　将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清的，一律从低适用退税率计算退免税。

　　6.生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。

　　另外，对于没有进出口经营权的生产企业委托出口的自产货物，实行“先征后退”的退税办法。

　　7.为规范出口货物退(免)税管理，根据国家有关出口货物退(免)税的规定，国家税务总局制定.《出口货物退(免)税管理办法(试行)》(国税发[2005]51号)，自2005年5月1日起执行，规定了出口货物退(免)税认定管理、出口货物退(免)税申报及受理、出口货物退(免)税审核审批、出口货物退(免)税13常管理等内容。

　　8.对小规模纳税人出口货物免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。

　　(二)出口退(免)税制度的特殊规定

　　1.旧设备的出口退(免)税管理

　　2.出口卷烟免税的税收管理

　　3.出境口岸免税店的退(免)税政策

　　4.保税物流中心的退(免)税政策

第三节 消费税法律制度

　　消费税又称货物税，是以特定消费品的流转额为计税依据而征收的一种商品税。 消费税的类型包括：(1)狭窄型消费税;(2)中间型消费税;(3)宽泛型消费税。

　　第四节 消费税法律制度的主要内容

　　一、消费税的纳税人

　　消费税的纳税人是在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。

　　消费税的应税行为：

　　(一)生产销售应税消费品

　　(二)委托加工应税消费品

　　(三)进口应税消费品

　　(四)其他应税消费品

　　二、消费税的征收范围及纳税环节

　　我国实行的是选择性的特种消费税，现有税目14个，很多税目还包括了若干子目。征收消费税的税目(简称应税消费品)主要包括如下5类：

　　1.过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境造成危害的特殊消费品;

　　2.奢侈品、非生活必需品;

　　3.高能耗及高档消费品;

　　4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品;

　　5.具有特定财政意义的消费品。

　　消费税选择生产、零售或进口某一环节一次征收，而不在各个流转环节多次征收。

　　三、消费税的税率

　　消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。

　　四、消费税的应纳税额

　　消费税的应纳税额的计算方法：一种是从价定率计征;另一种是从量定额计征。还有实行从价定率和从量定额复合计征的方法。

　　(一)从价定率计征

　　适用比例税率的应税消费品，其应纳税额应从价定率计征，此时的计税依据是销售额。计算公式：

　　应纳消费税额=消费品销售额X税率

　　销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。换算公式：

　　应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或者征收率)

　　价外费用是价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

　　(二)从量定额计征

　　适用定额税率的消费品，其应纳消费税额应从量定额计征，此时的计税依据是销售数量。计算公式：

　　应纳消费税额=消费品销售数量×单位税额

　　(三)复合计征

　　既规定了比例税率，又规定了定额税率的卷烟、白酒，其应纳消费税额实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法。计算公式：

　　应纳消费税额=消费品销售额×比例税率+消费品销售数量×定额税率

　　(四)计税依据确定的特殊规定

　　(五)外购或委托加工收回的应税消费品

　　五、消费税的减免、退补

　　(一)消费税的减免

　　1.纳税人出口应税消费品，除国家限制出口的以外，免征消费税。

　　2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。

　　(二)消费税的退税

　　1.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。

　　2.纳税人出口按规定可以免税的应税消费品，在货物出口后，可以按照国家有关规定办理退税手续。

　　退还消费税接应税消费品所适用的消费税税率计算。

　　(三)消费税的补税

　　消费税的补税，与出口退税制度相联系：出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国外退货而在进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。

　　纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。

　　六、消费税的征收管理

　　(一)纳税地点

　　1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

　　2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。

　　3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

　　(二)纳税义务的发生时间和纳税期限

　　消费税纳税人的纳税义务的发生时间主要依据货款结算方式或行为发生时间分别确定。消费税的纳税期限与有关增值税的纳税期限的规定一致。

　　(三)计税货币

　　纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
第七章 企业所得税法律制度

　　[基本要求]

　　(一)掌握企业所得税的纳税人、企业所得税的征收范围、企业所得税的税率

　　(二)掌握企业所得税的应纳税所得额、企业所得税的应纳税额、企业所得税的征收管理

　　(三)熟悉企业所得税的税收优惠、企业所得税的源泉扣缴、企业所得税的特别纳税调整

　　[考试内容]

　　第一节 企业所得税法律制度主要内容

　　企业所得税是以取得所得的企业的生产经营所得或其他所得为计税依据而征收的一种所得税。

　　一、企业所得税的纳税人

　　企业和其他取得收入的组织(统称企业)为企业所得税纳税人，包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。

　　(一)居民企业

　　居民企业是依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

　　(二)非居民企业

　　非居民企业是依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

　　二、企业所得税的征收范围

　　企业所得税的征收范围，是符合《企业所得税法》规定的纳税人所取得的应纳税所得。

　　(一)所得的类型

　　1.生产经营所得和其他所得

　　2.在业经营所得和清算所得

　　(二)所得来源的确定

　　1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定;

　　2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定;

　　3.转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;

　　4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定;

　　5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定;

　　6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

　　三、企业所得税的税率

　　(一)标准税率

　　居民企业以及在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，适用税率为25%。

　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。

　　(二)优惠税率

　　对于居民企业和在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，适用20%和l5%两档优惠税率;对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用10%的优惠税率。

　　第二节 企业所得税的应纳税所得额

　　一、收入总额

　　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益、利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入。

　　(一)销售货物收入

　　销售货物收入是企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

　　除法律法规另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

　　(二)提供劳务收入

　　提供劳务收入是企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

　　(三)其他收入

　　二、不征税收入

　　不征税收入是从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。

　　(一)财政拨款

　　(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

　　(三)国务院规定的其他不征税收入

　　三、税前扣除项目

　　(一)一般扣除项目

　　一般扣除项目是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　(二)禁止扣除项目

　　(三)特殊扣除项目

　　四、企业资产的税收处理

　　(一)固定资产

　　1.固定资产是企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

　　在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

　　2.不得计算折旧扣除的固定资产。

　　3.固定资产计税基础的确定。

　　4.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　5.除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限。

　　6.从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

　　(二)生产性生物资产

　　1.生产性生物资产是企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

　　2.生产性生物资产确定计税基础的方法。

　　3.生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　4.生产性生物资产计算折旧的最低年限。

　　(三)无形资产

　　1.无形资产摊销费用扣除。

　　在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。但下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;自创商誉;与经营活动无关的无形资产;其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

　　2.无形资产确定计税基础的方法。

　　3.无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

　　4.无形资产的摊销年限不得低于l0年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

　　(四)长期待摊费用

　　在计算应纳税所得额时，企业发生的有关法律规定晦支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

　　(五)投资资产

　　企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

　　(六)存货

　　企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　(七)资产损失

　　五、企业特殊业务的所得税处理

　　(一)企业重组业务的所得税处理

　　1.企业重组的一般性税务处理

　　2.企业重组的特殊性税务处理

　　(二)企业清算的所得税处理

　　企业清算的所得税处理是企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。

　　(三)政策性搬迁或处置收入的所得税处理

　　六、非居民企业的应纳税所得额

　　1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

　　2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

　　3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

　　第三节 企业所得税的应纳税额

　　企业所得税的应纳税额是企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照《企业所得税法》关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额。

　　企业所得税的应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

　　第四节 企业所得税的税收优惠

　　一、免税收入

　　免税收入是属于企业的应税所得，但是按照《企业所得税法》的规定免予征收企业所得税的收入。企业的免税收入包括：

　　(一)国债利息收入

　　(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

　　(三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益

　　(四)符合条件的非营利组织的收入

　　二、可以减免税的所得

　　(一)从事农、林、牧、渔业项目的所得

　　(二)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得

　　(三)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得

　　(四)符合条件的技术转让所得

　　(五)非居民企业的应纳税所得

　　三、民族自治地方的减免税

　　民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。

　　对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。

　　四、加计扣除

　　企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：

　　(一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用

　　(二)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资

　　五、抵扣应纳税所得额

　　创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

　　六、加速折旧

　　企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

　　采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

　　七、减计收入

　　企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。

　　八、抵免应纳税额

　　企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

　　九、专项税收优惠政策

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